广东
作者：税法王如僧律师，原则上只办涉税案件，非税勿犹。
增值税法律关系中，销后方从购买方手上，除了收取货款，还收取了13个点的增值税款。
那么这13个点，是基于一种什么关系收取的呢，前面说过《销项税额不是代收关系，所以虚抵进项税额不构成虚开增值税专用发票罪》，那究竟是什么关系呢？
我觉得这是一种转嫁关系。
转嫁关系实际上是一种税收债务履行承担关系。所谓税收债务履行承担，是纳税人的税收债务由第三方履行，由第三方承担。
第一，税收债务履行约定承担。
假设张三将其股权转让给李四，按照个人所得税法规定，张三就其获取的收入，需要缴纳个人所得税，可是张三与李四约定，在转让股权过程中，李四承担张三的个人所得税，李四答应了。张三与李四之间除了此存在股权转让关系之外，还存在个人所得税的履行承担关系。但是：
1.这个履行承担关系是张三与李四之间通过契约约定的，不是税法强行规定的。
2.这个约定，只能在张三与李四的内部产生法律效力，即效力不能外部化。
所谓的效力不能外部化，是指这个约定不能改变张三的个人所得税纳税人身份，即李四违反约定，没有张三代为缴纳个人所得税时，税务机关只能向张三追缴税款，不能向李四追缴税款。
同时，张三缴纳个人所得税后，其只能通过民事诉讼程序向法院寻求救济，而不能通过税务机关或者通过行政诉讼寻求救济。
第二，税收债务履行法定承担。
在增值税法律关系中，销售方之所以可以要求购买方承担这13个点的增值税款，不是基于双方的约定，而是税法的规定；这是与税收债务履行约定承担不同之处。
但是，不会因为销售方可以根据法律规定，将其承担的增值税负转嫁给购买方，就改变了其是增值税的纳税义务人的身份。同时，也不会因为购买方实际上承担了税负，就成了该笔税款的纳税义务人。
另外，销售方缴纳增值税款后，购买方没有支付税负给销售方的，销售方也只能通过民事诉讼程序程序寻求救济，而不能通过税务机关或者行政诉讼程序寻求救济。
第三，从销售方是纳税人，可以推出销售方是基于转嫁关系，不是基于代收关系，收取了这13个点。这13个点的所有权人是销售方，不是国家；这13个点是所有，不是仅是占有。在这种情况下，销售方虚受进项用于抵扣，只是减少了其应该上交国家的税款数额，不是造成国家已收税款的损失，所以不构成虚开增值税专用发票罪。
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