典型案例 | 某加油加气站骗取增值税留抵退税案件分析

从今天开始，会与大家分享、讨论一些税务机关、司法机关发布的关于税务犯罪的典型案例，与大家讨论一下案例中的一些实践现象以及可能存在的争议焦点，以加深大家对税务违法、税务犯罪的认知。

【案例信息】遵化市千里行加油加气站骗取增值税留抵退税案件

唐山市税务局稽查局依托大数据比对分析，发现遵化市千里行加油加气站部分年度缴纳的增值税远低于同地区同类加油站。

经实地核实，该站地处交通干线，紧邻高速公路出入口，进站加油加气的大型货车较多，但其申报纳税金额与现场车流量明显不匹配。经调阅该站历年增值税申报记录还发现，其前期曾办理过51.86万元的增值税增量留抵退税，存在较大涉税违法疑点。

带着这些疑惑，检查人员依法调取了该站增值税留抵退税当期的库存金额，还原计算了对应成品油、天然气体积，并与该站储油储气罐存储容积进行比较，发现其申报库存量远超存储能力上限，存在涉税违法嫌疑，稽查部门依法对其立案检查。

初步掌握涉税违法线索后，稽查部门联合属地公安机关依法对该站进行实地检查，现场检查加油（气）、储油（气）设备，盘查成品油、天然气库存情况，调取账簿资料，并询问现场工作人员。

现场检查过程中发现，该站存在使用第三方平台个人收款码途径收取加油加气款现象，结合其账簿记载的大额库存商品情况，检查人员梳理检查方向，并进一步核实其申报纳税情况。

检查人员奔赴深圳、上海等多地外调取证，依法向相关网络收款平台公司及金融机构调取涉案账户资金流水。经层层梳理发现，该账户长期存在大量小额资金转入，符合其销售规模，且该部分1183万元资金均未在纳税申报中体现，有较大的隐匿收入嫌疑，遂将其列为检查重点。

结合前期调查取证情况，检查人员依法对该站法定代表人及站长进行询问。但是面对多重证据，该站负责人最初并不承认偷税行为，以往来借款等多种理由试图搪塞。检查人员向其讲清案件检查情况及政策依据，并对其进行普法宣传，在大量证据面前，涉案人员最终承认，前期通过个人收款码转入个人账户的1183万元资金为隐匿的销售收入，未进行纳税申报，该行为造成少缴税费款并违规享受增值税留抵退税。

经查，2020年1月至2023年4月，遵化市千里行加油加气站通过利用个人账户收款等方式少计销售收入，减少当期销项税额，违规享受增值税留抵退税51.86万元，该纳税人还存在通过隐匿收入，少缴增值税、城市维护建设税等税费51.33万元的违法行为。2024年1月，国家税务总局唐山市税务局稽查局依据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国行政处罚法》等相关法律法规规定，对其作出追缴增值税留抵退税款及少缴税费款、加收滞纳金并处罚款共计224.05万元的处理处罚决定。

问题一：什么是留抵退税？

众所周知，当期增值税额=销项税额-进项税额。正常情况下，以这一公式计算出来的增值税额为正数。但是特殊情况下，可能出现进项税额＞销项税额这种“倒挂”的情况，比如 某个月份集中采购原料，但原料的生产、销售需要一定周期，不可能出现“这个月买入原料，本月就立刻生产卖出完毕”的情况，因而出现进项抵扣不完，剩下的进项税就“留”在了账上，此为留抵税额。

现实中，符合一定标准的企业被允许退还留抵税款，一般来说应当同时符合以下所有要求：纳税信用等级为A级或B级、申请退税前36个月没有偷税、骗取留抵退税或者出口退税记录、未因偷税被税务机关处罚两次以上、2019年4月1日起未享受过即征即退、先征后退政策。

值得关注的一点是，2022年（即本案案发时）是 我国实施大规模增值税留抵退税的“大年”。受新冠疫情等因素影响，当时大量中小微企业及制造业面临严峻的现金流压力。为此，国家动用了大量资金用于助企纾困，将留抵退税范围从先进制造业扩大至所有小微企业及六大特定行业（如制造业、科研技术等），并将退还比例提升至100%（即全额退还）。 据财政部报告显示，2022年全年实际办理的留抵退税高达2.46万亿元，力度之大堪称历年之最。

同时也在2022年， 国家税务总局、公安部、最高人民检察院、海关总署、中国人民银行、国家外汇管理局 六部门联合下发《关于严厉打击骗取留抵退税违法犯罪行为的通知》，明确把打击骗税作为当年常态化打击虚开骗税工作的重点。随后在同年7月，六部门再次加大力度，召开推进会部署“零容忍”联合打击。而本文所提到的加油加气站因骗取留抵退税案发，也与这样的大背景有关。

问题二：骗取留抵退税的具体操作？

其实这个案子中， 加油加气站 骗取留抵退税的操作并不复杂，底层逻辑就是“通过私账收款隐瞒真实销项，故意做亏账面经营情况，以此申请留抵退税”。

根据新闻报道，该站地处国道边，大货车流量大，营收情况理应乐观。但该站的经营者使用私账收款的方式，使得一年内超过千万的资金（经查实有1183万元）未被申报。现实中许多去加油、加气的顾客在付款后不会索要增值税发票，这也给违法行为创造了机会，直接导致当期少缴了增值税及相关附加税费共计51.33万元。

由于有1183万元销售收入被瞒报，因此账面上的销项税额变得极低，此时只要集中进行原料采购，就极易出现增值税“倒挂”的情况，而案涉企业再进行一定的包装，使其在表面上符合上文所提到的申请留底退税所必须要符合的条件，最终向税务局成功申请套取了51.86万元留抵税款。

问题三：本案是怎么案发的？

对案发过程的回溯，也可以看到税务机关是如何进行风险疑点排查的。

本案刚开始出现的疑点是案涉 加油加气站 部分年度缴纳的增值税远低于同地区同类站点，相当于说同等地理条件、同等业务之下，案涉站点缴纳增值税情况出现重大异常。

具体核实过程中发现，加气站 申报纳税金额与现场车流量明显不匹配，且经过 还原计算了对应成品油、天然气体积，并与该站储油储气罐存储容积进行比较，发现其申报库存量远超存储能力上限——按照账目计算，该站点目前的储油储气量要明显高于存储能力上限，那多出去的油和气去哪里了？只有两种可能，第一，这些“多出来的油和气”本身就不存在，存在进货虚假，接收虚开发票的情形，第二，就是“多出来的油和气”已经在日常经营中销售完毕，只不过因为“某些原因”，销售行为并未体现在账簿中。

现实中，针对现场情况研判销售真实与否，辅以对库存进行盘点，是税务机关进行风险疑点排查的常见措施。当然，现实中除了这两种方法外，针对不同行业还有不同的排查措施，譬如“能耗测算法”，通过查询水、电、燃气账单，结合行业标准推算理论上的生产情况；再比如，通过交管部门的GPS系统和高速公路ETC数据比对，核查运输车辆（尤其是油罐车）的运输情况，以此判断进销的真实情况。

问题四：本案是否涉及刑事责任？

根据新闻报道可见，本案最终以行政处罚收场，并未追究刑事责任。

目前来说，骗取留抵退税涉刑一般涉及逃税罪和虚开增值税专用发票罪两个罪名，这两个罪名最大的区别在于是否有通过虚开增值税专用发票的方式来骗取留抵退税。如果仅通过隐匿收入的方式来降低销项，并未对进项税额方面有不当操作，则一般不会以逃税罪定罪处罚，符合《 最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释 》第三条第二款的，不追究刑事责任，转追究行政责任。如果通过接收他人虚开的增值税专用发票来恶意做高进项税额，强行制造进项税留抵的，以虚开增值税专用发票罪论处。

值得注意的是，本案中税务机关最终作出了行政罚款处理，而未移送公安机关追究刑事责任。这得益于2024年‘两高’最新司法解释中关于逃税罪‘首罚不刑’原则的适用（即首次因偷税被税务机关行政处罚，若补缴税款、滞纳金并接受处罚，不予追究刑事责任）。但需要清醒认识到，这种‘豁免金牌’是有严格前提的。如果在2022—2023年的严打风暴中，该加气站是通过获取‘暴力虚开发票’来制造虚假留抵税额的，那么大概率会面临移送经侦立案侦查，最终获刑的结果，而绝不仅仅是罚款了事的

[完]

叶东杭律师

广东知恒（前海）律师事务所专职律师，高校法学院证据法学课程校外导师。从业期间，叶东杭律师主攻信息网络犯罪、经济犯罪、税务犯罪辩护，每年经办大量刑事案件，拥有丰富的信息网络犯罪、税务犯罪辩护经验，曾在经办的多个案件中取得不起诉（无罪）、无强制措施释放（无罪）、缓刑、胜诉、二审改判胜诉等成果及侦查阶段取保候审、不批捕取保候审的阶段性成果。