没有依法缴纳增值税款不代表没有缴纳增值税款

作者：税法王如僧律师，原则上只办涉税案件，非税勿扰。

一、案情

a 公司自 b 公司处购买货物，为图价格优惠，没有要求 b 公司开具增值税专用发票，a 公司转而找到 c 公司，由 c 公司根据交易情况，为其如实代开增值税专用发票。

a 公司这种从非交易相对人那里取得增值税发票，并予以抵扣的行为，会造成增值税款损失吗？

二、法律分析

在现实生活中，c 公司开具增值税专用发票后，除非走逃失联或者倒闭不干了，否则都会申报销项税。在这里存在两种情况：

第一种情况，c 公司用真实交易取得的进项发票，从销项税额中抵扣，差额部分用现金缴纳，或者全部用真实交易取得的进项发票抵扣，或者全部用现金缴纳。

第二种情况，c 公司用于抵扣的进项发票也是虚开的，即虚进虚出了。

三、分类讨论：上

对于第一种情况，国家在开票环节征收到了相应的增值税款，a 公司的抵扣行为并不会造成增值税款损失。既然 c 公司缴纳销项税额了， a 公司用进项税额抵扣，增值税款怎么可能损失呢？

第一，没有依法缴纳增值税款，不代表没有缴纳增值税款。

是否依法缴纳税款是价值判断或者说是规范判断，有没有缴纳税款是事实判断，这是两码事，不能混为一谈，不能因为缴纳税款的行为不合法，就认为没有缴纳税款。

c 公司始终是以缴纳增值税款的名义缴纳增值税款的，国家也确确实实收到了相应的增值税款，获取到实实在在的经济利益，对此视而不见，听而不闻，就是一种选择性的双标行为。

第二，c 公司间接缴纳了增值税款。

c 公司在为 a 虚开时，为什么需要从 a 公司那里收取开票费或者税点呢，不就是因为在形式上产生缴纳销项税额的义务，以及可能产生的缴纳企业所得税的义务吗？

a 公司为什么支付开票费或者税点给 c 公呢，不就是因为可以将这些发票用于抵扣，获取到税收利益吗？

c 申报缴纳的销项税额，其实就是 a 公司抵扣的进项税额，这是由增值税环环相扣的链条税原理决定的。

a公司确实没有支付进项税额给c 公司，但是c公司没有收到进项税额，不代表该公司不会申报缴纳销项税额。事实上 a公司支付的开票费或者税点就是 c公司申报缴纳销项税额的代价。

第三，司法实务中，a 公司需要进项转出，补缴增值税款，之所以需要补缴增值税款，不是因为增值税款损失了，而是因为a公司取得的进项发票不符合规定，不具备抵扣的条件，才进项转出。

第四，a 公司确实占便宜了，但不代表在抵扣环节增值税款就一定损失了。

假设 a 公司从 b 公司那里购买货物，开具增值税专用发票的话，货款是 100 万元，增值税款是 13 万元。但是没有开具增值税专用发票，所以只是支付了 100 万元，接着 a 公司从 c 公司那里代开发票，花了 7 万元，拿到了可以抵扣 13 万元的进项发票，从而节省了 13-7=6 万元。

c 公司如实缴纳销项税额的情况并不罕见。譬如 c 公司是在出售富余票，或者 c 公司享受到优惠政策，可以拿到政府的财政返还或者税收返还。这些情况下，c 公司都可能如实缴纳销项税额。

这时候，我们可以看到，增值税款或者说国家损失在上游环节（c 公司销售货物不开票隐匿收入环节，或者 c 公司申请返还环节），而不是损失在 a 公的抵扣环节。

第五，那种认为 a 公司支付了进项税额，然后销售方缴纳了销项税额或者开票方缴纳了销项税额，a 公司的抵扣行为才不会造成增值税款损失的观点，并不可取。

这是一种从局部看待问题的思维方式，完全忽略了上游的申报缴纳销项税额行为。

另外，a 公司是否支付了进项税额，这是 a 公司与 c 公司或者 a 公司与 b 公司内部的事情，国家无需介入。

最简单的例子就是就算 a 公司没有支付进项税额，国家在追征这笔税款的时候，实际上是找 b 公司或者 c 公司补缴增值税款的，并不是找 a 公司，因为纳税人是 b 公司或者 c 公司，不是 a 公司。

四：分类讨论：下

对于第二种情况，c 公司实际上把“纳税义务”转嫁给他的上游了，如果 c 公司的上游又让上上游为其虚开的话，接着又转嫁了给上上游…

在某个环节，国家最终都会征收到增值税款。但是至于为什么在某个环节最终会有企业缴纳增值税款，为什么要这么做，大概率也是有利可图的，譬如有税收返还或者财政补贴，譬如说出售富余票，譬如说具有大量的留抵税额。

相同的道理，税款损失在申请返还环节或者销售不开票、隐匿收入环节。如果是存在大量留抵税额才为他人虚开的，则增值税款不可能损失。

在司法实务中，司法机关未必可以调查清楚所有的上游环节，这是难点。

同时，如果调查清楚了，不就证明增值税款没有损失了吗，所以司法机关往往只会调查到 c 公司的进项发票是不是虚开的这个环节，对于 c 公司的上游有没有如实缴纳销项税额，往往不会调查，哪怕调查了，可能也不会附卷。只要 c 公司的进项发票也是虚开的，就认定增值税款损失了。

本文认为，对于发票犯罪案件，需要分两种情况讨论：

第一种情况，只是抵扣，没有从国家那里申请到实实在在的退税或者返还的，社会危害性其实没有想象中那么大，法定最高刑为五年有期徒刑就够了。这种的话，可以避免很多时候，没有办法调查清楚上游、上上游是否如实缴纳销项税额，从而对 a 公司不公平的问题。

第二种情况，如果申请到退税或者返还的，参照诈骗罪或者盗窃罪等财产犯罪，法定最高刑为无期徒刑，没有问题。