账面存货虚增千万！专项审计撕开企业存货造假面纱

一、案例概况

2025年2月审计组对某有限公司202X年度存货真实性进行专项审计，公司主营电子零部件生产与销售，年末账面存货余额5980万元，占总资产比重35%，是公司核心资产。近年公司营收增长乏力，但存货规模持续异常增长，股东怀疑存在财务造假、虚增资产、虚增利润行为，因此开展存货专项核查。

本次审计目标为核实存货真实存在性、计价准确性、出入库真实性，重点排查存货虚增、少结转成本、虚假入库、隐瞒报废等舞弊行为，客观披露存货错报金额及舞弊情形。

二、审计风险识别

审计组进场后通过风险评估，识别多项舞弊高风险信号：

1. 公司营业收入小幅增长，但存货连续两年大幅攀升，存货周转率持续异常下降，产销严重不匹配；

2. 年末以“仓库整理、货物封存”为由拖延、抗拒现场盘点；

3. 财务、仓储、采购人员均由管理层亲属任职，岗位缺乏制衡，存在管理层凌驾内部控制风险；

4. 部分大额采购仅有发票，缺少物流单据、验收单据，业务链条不完整。

审计组判断：公司存货存在管理层蓄意舞弊、虚增资产、操纵利润的重大错报风险。

三、主要审计程序执行

针对存货高舞弊风险，审计组突破常规程序，实施专项核查程序：

1.突击实地监盘：未提前通知企业，直接进驻仓库全面盘点，对大额原材料、产成品逐一核对；

2.双向抽查核对：在监盘的基础上，对账面大额存货追溯实物，同时以现场实物反向核对账面记录，确保账实双向一致；

3.供应商独立函证：对全年大额采购供应商实施独立函证，核实采购真实性；

4.截止性测试：抽查资产负债表日前后一个月的出库、入库单据，核查是否存在跨期操纵；

5.资金流水核查：核对采购付款银行流水，核查是否存在资金回流、虚假交易；

6.分别访谈取证：分别访谈仓库管理员、财务人员、车间负责人，固定舞弊证据。

四、审计查实存货造假事实及舞弊手段

经审计核查确认，公司管理层为美化报表、虚增资产和利润，系统性实施存货造假，累计虚增存货账面价值1682万元，主要舞弊手段如下：

虚构原材料采购，虚增存货资产

公司利用实际控制的空壳供应商，虚构采购业务，伪造采购合同、进项发票、入库单，无真实货物入库。账面虚增原材料存货960万元，同时虚增应付账款。

审计取证：现场盘点无对应实物；供应商回函否认该笔交易；银行付款资金当日回流至实控人个人账户，形成典型资金闭环，确认交易虚假。

已销售货物不做出库，少结转成本虚增利润

年末大量已发货、已签收的销售订单，公司故意不录入出库单、不结转主营业务成本，将已实现销售的产成品继续挂列存货账面，人为虚增存货、虚增当期利润。本次查实未结转销售成本对应存货金额422万元。

报废、呆滞存货长期挂账，虚高资产价值

公司存在长期滞销、陈旧报废的电子物料共计210万元，已无使用价值和变现价值。管理层未做报废核销、未计提跌价准备，长期全额挂账，导致存货计价严重不实。该行为虽未虚构交易，但故意隐瞒资产减值，同样构成虚增存货价值的财务舞弊。

篡改盘点数据，虚增产成品库存

年末盘点过程中，财务人员手动修改盘点表数据，对部分产成品数量虚增填报，掩盖库存短缺事实，人为虚增库存90万元。ERP后台日志存在大量期末非正常修改记录。

五、存货造假背后的内控漏洞

本次存货舞弊能够顺利实施，核心原因为公司内部控制完全失效，存在多项重大缺陷：

1.不相容岗位未分离：仓储、入库验收、台账登记、盘点、存货核算由少数人兼任，无相互制衡；

2.管理层凌驾内控：管理层可直接干预盘点数据、修改系统库存，内控无法约束管理层行为；

3.原始单据管控混乱：入库单、盘点表无连续编号，可随意补打、篡改，无外部物流单据佐证；

4.无常态化减值与报废机制：未开展库龄分析，存货报废、减值完全由管理层主观判断；

5.缺乏独立监督：无第三方监盘、无独立采购核查，内部监督完全缺位。

六、专项审计结论

本次专项审计表明，该公司存货存在管理层主导的蓄意财务舞弊，通过虚构采购、隐匿出库、篡改盘点数据、隐瞒资产减值等方式，虚增存货资产、虚增经营利润，财务报表存在重大错报。公司存货循环内部控制存在重大缺陷，无法防范、发现管理层舞弊行为。若企业拒绝调整，审计将对存货真实性发表否定意见，并向治理层及委托方专项汇报舞弊风险。

七、审计启示与管理建议

1. 制造企业存货是舞弊高发领域，出现存货周转率异常、产销不匹配、抗拒盘点等信号时，审计人员必须保持高度职业怀疑，执行突击盘点、独立函证、资金核查等延伸程序；

2. 企业应严格落实不相容岗位分离，杜绝财务、仓储、采购混岗任职，防范串通舞弊；

3. 建立标准化出入库、盘点、报废、减值制度，杜绝管理层随意调整库存数据；

4. 定期开展存货库龄分析与减值测试，真实反映资产价值；

5. 股东应建立常态化第三方专项审计机制，防范管理层财务造假。

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