江苏
很多外贸行业的老板找到我时，第一句话就是：“我确实申报了退税，但钱还没到账就被查了，这也算骗税既遂吗？”
他们觉得钱没到手就不算犯罪。但法律对既遂和未遂的认定，看的不是钱有没有进你的口袋，而是你的申报行为是否已经完成。
一、什么是既遂？什么是未遂？
说白了就是：申报完成、税务机关受理了，就算既遂；还没申报或者申报被卡住了，才算未遂。
骗取出口退税罪是“行为犯”还是“结果犯”，在理论上存在争议。但司法实践的主流观点是：只要行为人完成了虚假的退税申报，税务机关已经受理并进入审核程序，就构成既遂。
至于税款有没有实际打到你的账户上，不影响既遂的成立。
未遂的情况包括：
你准备好了虚假材料，但还没来得及提交就被查获
你提交了申报，但税务机关在审核阶段发现了问题，驳回了你的申请
你提交了申报，但退税款项被海关或者税务机关冻结，没有实际到账
很多老板搞不懂的是，为什么钱没到账也算既遂。原因在于：你已经完成了骗税的核心行为——提交虚假申报材料。
税务机关是否审核通过、是否实际拨款，只是外部因素，不影响你犯罪行为的完成。
我前年代理过一起案子，当事人提交了虚假的退税申报材料，税务机关已经受理并进入了审核流程。但在拨款之前，税务机关发现了问题，冻结了这笔退税。当事人觉得自己“没拿到钱”，应该算未遂。但法院认定，他的申报行为已经完成，构成既遂。不过，考虑到税款没有实际流失，在量刑时给予了从轻处罚。
二、既遂和未遂在量刑上有什么区别？
这事有门道，区别主要体现在两个方面。
第一，未遂可以比照既遂从轻或者减轻处罚。
根据《刑法》第23条的规定，对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。这意味着，同样涉案金额，未遂的刑期可能比既遂低一个档次。
第二，未遂的涉案金额不计入“既遂金额”，但仍然是量刑的参考因素。
比如，你申报了100万的退税，其中60万已经到账（既遂），40万被冻结（未遂）。那你的既遂金额是60万，未遂金额是40万。法院会以60万为基础量刑，同时考虑40万的未遂情节。
三、已申报未退税的金额，能不能折抵刑期？
不能直接折抵刑期，但可以作为从轻情节。
已申报未退税的金额，虽然不能像已经退缴的税款那样直接减少刑期，但它证明了两个对你有利的事实：
第一，国家税款没有实际流失。
社会危害性比既遂金额全部到账的情况要小。
第二，你的犯罪意图没有完全实现。
主观恶性比既遂金额全部到账的情况要轻。
这两个事实，可以让法官在法定刑幅度内从轻处罚。
现阶段能做的3件事
1. 准确区分既遂金额和未遂金额
逐笔核对你的退税申报记录，看清楚哪些已经到账、哪些被驳回、哪些还在审核中。把既遂和未遂的金额分开统计。
2. 收集税务机关驳回或者冻结退税的书面文件
这些文件是证明未遂金额的关键证据。如果税务机关没有出具正式的文件，你可以申请调取内部的审核记录。
3. 委托律师评估未遂金额在量刑中的权重
不同的法官对未遂情节的重视程度不同。律师需要结合你所在地区的司法惯例，评估未遂金额能在多大程度上帮助你减轻处罚。
每个案子情况不同，以上只是通用分析，具体到个案还需要看你申报的进度、税务机关的审核状态、以及你是否有其他从轻或者从重的情节。
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