深圳刑事律师陈盛：虚开500万税款，量刑为何跳十年

一、先给结论：这道罪的量刑几乎全由"税额"决定，且2024年新解释改变了计算口径

《刑法》第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

2024年3月20日起施行的法释〔2024〕4号，把"虚开"的行为类型和数额档位重新写了一遍。理解这道罪，先记住三个数：十万元、五十万元、五百万元。

二、什么行为算"虚开"：五种情形，加一条出罪口

法释〔2024〕4号第十条列举五种情形：没有实际业务而开具；有实际应抵扣业务，但开具超过对应税额的部分；对依法不能抵扣税款的业务，通过虚构交易主体开具；非法篡改发票相关电子信息；违反规定以其他手段虚开。

同条第二款是最重要的一条出罪口：为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的，没有因抵扣造成税款被骗损失的，不以本罪论处；构成其他犯罪的，按其他犯罪追究。也就是说，"有没有骗抵税款的目的、有没有造成税款损失"，是这类案件的第一个辩点。

三、三档数额与"其他严重情节"

该解释第十一条规定：虚开税款数额在十万元以上的，应当定罪处罚；五十万元以上、五百万元以上，分别认定为"数额较大""数额巨大"。

"其他严重情节"包括：提起公诉前无法追回的税款数额达到三十万元以上；五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开且税款数额在三十万元以上。"其他特别严重情节"对应的是三百万元这一档。另外，以同一购销业务名义既虚开进项又虚开销项的，以其中较大的数额计算。

值得注意的是，第十条讲的是"虚开增值税专用发票罪"，第十三条规定的是"虚开发票罪"（刑法第二百零五条之一），后者按票面金额算：五十万元以上、二百五十万元以上分别为情节严重、情节特别严重。两个罪名常被混为一谈，量刑差距很大。

四、一个真实案件：6户企业、2149份发票、7869万元退税款

据国家税务总局深圳市税务局2025年9月通报：该局第二稽查局联合深圳公安经侦部门、人行深圳支行，破获一起多团伙、复合式、跨区域虚开发票骗取出口退税案件。线索起点是一条反洗钱监测信息——蔡某某个人账户存在"大额交易频繁""退税资金快进快出"的异常特征。稽查人员比对流水后发现，蔡某某与深圳市得恩进出口有限公司等6户出口企业有大量资金往来，而这6户企业存在"六员"重叠、注册地址重叠、手机号码重复绑定等特征，团伙属性明显，且主要上游企业均为几家相同的外省布料、服装生产企业。

实地检查时，检查组在一户企业的注册地址看到大量散落在地上的快递信封，寄件信息显示均为发票，都来自外省的3家上游企业，寄件人是徐某某；但这6户企业的办公现场几乎没有实体运营痕迹，部分企业甚至已走逃失联。检查组远赴外省核查上游企业账簿、购销合同、出入库台账，未发现任何能证明6户深圳企业与外省3家上游企业存在贸易往来的单据。徐某某供述：她作为上游3家企业的销售经理，因大量个体户无需开票，三家企业留存了大量富余发票；虚开中介周某某找上门，由她提供"票源"，周某某做"中间人"，把富余发票卖给蔡某某控制的出口企业，表面上公对公走账营造"收款—开票"的假象，上游企业收到货款后立刻通过个人账户回款至蔡某某控制的账户。

进一步核查确认，这6户企业并非出口货物的真实货主，是蔡某某团伙勾结不法报关行套用真实货主的出口信息申报退税，并借助地下钱庄营造出口结汇假象。最终，税务机关将6户企业接受的2149份增值税专用发票定性为虚开，追缴骗取的出口退税款7869万元并处一倍罚款，同时追缴少缴增值税及附加税费8666万元。深圳市中级人民法院对该案作出判决，蔡某某等5名被告人犯骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票罪、非法经营罪，分别判处有期徒刑三年至十二年不等，并处罚金合计1.22亿元，判决已生效。

五、三个常见误解

误解一：有真实交易就不算虚开。有真实业务但开票金额超过实际应抵扣税额的部分，仍属虚开。第十条第二项写得很明确。

误解二：只是帮朋友过一下账、走个票，跟我没关系。虚开的链条上有开票方、介绍人、受票方、报关行多个环节，每个环节都可能单独构罪。本案中介绍票源的销售经理、做中间人的中介都被纳入侦查范围。

误解三：把税补上就没事了。补缴能影响"无法追回的税款数额"这一情节，也是量刑的重要考量，但不能当然出罪。是否构罪，仍要回到有没有骗抵目的、有没有造成税款损失。

六、结语

虚开类案件的判断顺序是：先看有没有真实业务与骗抵目的，再看虚开税额落在十万元、五十万元、五百万元哪一档，最后看有没有无法追回的税款、有没有五年内再犯。

对企业最实用的一句：发票不是"调节利润"的工具。为融资、为业绩虚增而开票，只要没有造成税款被骗损失，新解释留了出罪空间；但一旦进入"低价买票—虚假出口—申报退税"的链条，量刑起点就是三年，税额过五百万则十年起。