从一则海关行政处罚案例看进口货物运保费、杂费的申报与认定

一、案情简介

2023年3月28日至2025年3月27日间，当事人申报进口精炼铜条149857千克，未如实申报海运费、起运港杂费和保险费等共计人民币32.921153万元。当事人上述未如实申报行为构成影响国家税款征收的违反海关监管规定的行为。经海关计核，上述进口货物漏缴税款共计人民币5.767771万元。最终，海关决定对当事人科处罚款人民币1.2万元。

二、处罚依据

《海关行政处罚实施条例》
第十五条第四项进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的，分别依照下列规定予以处罚，有违法所得的，没收违法所得：
（四）影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款；
《行政处罚法》
第三十二条第五项当事人有下列情形之一，应当从轻或者减轻行政处罚：
（五）法律、法规、规章规定其他应当从轻或者减轻行政处罚的。
《海关行政处罚裁量基准（一）》（海关总署公告2023年第182号）
第八条第七项第2目第八条当事人有下列情形之一的，减轻行政处罚：
（七）违法行为危害后果较轻，符合下列情形之一的：
2.影响国家税款征收，漏缴税款占应缴纳税款比例不满百分之十，且单位漏缴税款不满二十五万元或者个人漏缴税款不满五万元的；
第十四条第一项以漏缴税款为罚基处罚的违反海关监管规定案件，按照以下规定量罚：
（一）减轻行政处罚的，处漏缴税款不满百分之三十的罚款；

三、律师评析

（一）运保费、杂费都要计入进口货物的计税价格中吗？

根据《海关确定进出口货物计税价格办法》（根据海关总署令第273号修改并重新公布），进口货物的计税价格，由海关以该货物的成交价格为基础确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。

由此可见，并不是所有的进口货物都需要将运费、保费、杂费计入计税价格，关键的前提是该费用由买方实际支付或者应当支付。如果是卖方承担的费用，属于卖方销售的成本，已包含在成交价格之中，不是买方支付的除成交价格以外的购买货物的对价，则无需计入计税价格之中。

需要注意的是，实付、应付价格是指买方为购买进口货物而直接或者间接支付的价款总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或者为履行卖方义务向第三方已经支付或者将要支付的全部款项。间接支付是指买方根据卖方的要求，将货款全部或者部分支付给第三方，或者冲抵买卖双方之间的其他资金往来的付款方式。

（二）根据买卖双方的成交方式，如进口货物的运保费由买方承担，而买方在申报时无法给出相关的费用明细，如何确定相关费用？

如果进口货物的运输及其相关费用无法确定的，海关将按照该货物进口同期的正常运输成本确定运输费用。如运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在确定计税价格时，不再另行计入运输及其相关费用。

如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式为：保险费=（货价+运费）×3‰。

（三）申报要求及费用计算方式

根据《海关法》，进口货物的收货人是关税的纳税义务人，负有如实申报的义务。如果货物买卖中存在应当由买方承担的运输及其相关费用的，买方应当如实向海关申报，并如实提供发票、合同、提单、装箱清单等单证，如实提供与货物买卖有关的支付凭证以及证明申报价格真实、准确的其他商业单证、书面资料和电子数据。

如运输及其相关费用需要分摊计算的，应当根据客观量化的标准进行分摊，并且同时向海关提供分摊的依据。

（四）未申报或者申报不实的处罚

如果运保费及相关费用由买方承担，但是买方未申报或者申报不实，因影响计税价格的认定产生了税差，买方需补税并可能面临漏缴税款30%以上2倍以下罚款。此外，因存在行政处罚记录，可能影响企业的海关信用等级，导致更高的查验率、更严格的监管。

四、海关律师提示

企业在进口货物时，应当依据合同条款与贸易惯例，明确界定运费、保费等相关费用的承担主体。如相关费用实际由企业承担且依法应计入计税价格，企业须如实、全面、准确地向海关进行申报，确保申报内容与交易实际情况一致。

同时，企业应建立健全单证管理制度，妥善保管包括但不限于运费发票、保险单据、付款凭证等能够证明费用实际发生与承担主体的原始文件。如海关依法启动价格核查，企业可及时、完整提供相关证明材料以确认申报的真实性。

此外，建议企业建立常态化的进口价格合规自查机制，定期开展合规排查。若发现存在漏报、错报等情形，可以通过“主动披露”等制度及时纠正申报错误，完成补税申报，并争取免除行政处罚，由此有效化解处罚风险，维护企业信用。

本文作者：上海兰迪（深圳）律师事务所 海关与财税团队 吴欣潼律师